昨日筆者發(fā)表了一篇題為《收到稅務局返還的代扣個稅手續(xù)費怎么做賬？》的頭條文章，引起了網(wǎng)友們的熱議，針對一些網(wǎng)友的疑問，在此文再次進行討論，歡迎學界不同觀點的相互碰撞，相信理越辯越明。也希望有關部門盡快出臺相應財會文件加以明確。

       第一個爭議點在于，返還代扣個稅手續(xù)費是否應當免交增值稅的問題。

       根據(jù)2018年9月30日全國人大常委會頒布的現(xiàn)行《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，“ 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費”；第九條規(guī)定，“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。

       這兩個條款明確了代扣個稅手續(xù)費應支付給“扣繳義務人”，即“支付所得的單位或者個人”。在以企業(yè)為扣繳義務人的案例中，即指企業(yè)。

       目前暫未立法規(guī)定此類增值稅屬于免征的范圍，因此，筆者認為在現(xiàn)行法律法規(guī)前提下，計入其他應付款不交增值稅的做法有一定風險。

       第二個爭議點在于，將該筆手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員時，應該計入其他業(yè)務成本還是計入管理費用的問題。

       一種觀點認為，因為代扣個稅手續(xù)費計入了其他業(yè)務收入，所以發(fā)放給辦稅人員的獎金就相應應當計入其他業(yè)務成本。

筆者認為，這種做法不妥。

理由如下：

1、現(xiàn)行的《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)取消了原來《小企業(yè)會計制度》中的“其他業(yè)務支出”。

 

       不難看出，“其他業(yè)務成本”的核算范圍較原來的“其他業(yè)務支出”大大縮小了，筆者認為，不是所有提供勞務所發(fā)生的費用都可以計入“其他業(yè)務成本”了。

2、企業(yè)中的辦稅人員往往與企業(yè)財務部人員職能交叉，難以分離，并且，企業(yè)內(nèi)往往將這筆支出作為獎勵優(yōu)秀辦稅人員的獎金，也就是薪酬。而薪酬在實際會計核算中是會核算到員工的。何況，根據(jù)《個人所得稅法》，這筆手續(xù)費是支付給企業(yè)的，企業(yè)可根據(jù)辦稅人員的辦稅質(zhì)量自行選擇是否獎勵，獎勵多少。在這種情況下，筆者認為計入“管理費用”，并經(jīng)過“應付職工薪酬”過渡的核算方法，應更為妥當。

3、根據(jù)會計信息質(zhì)量的“重要性”要求，以及《小企業(yè)會計準則》的財務報表格式列報的要求，應當將“其他業(yè)務收入”列入“營業(yè)收入”，“其他業(yè)務成本”列入“營業(yè)成本”，“管理費用”單列，如果計入“其他業(yè)務成本”，容易誤導報表使用者的決策，因此不建議計入“其他業(yè)務成本”。